(Mišljenje Ministarstva finansija, broj 000158039 2023 10520 004 000 430 002 od 02.8.2023, izvor: vebsajt Ministarstva)
Da li obveznik PDV koji je u 2020. godini uvezao dobra i na uvoz tih dobara platio PDV, ima pravo da PDV plaćen pri uvozu tih dobara odbije kao prethodni porez?
U skladu sa Zakonom o porezu na dodatu vrednost („Službeni glasnik RS“, br. 84/04, 86/04 ˗ ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14 ˗ dr. zakon, 142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18, 72/19, 153/20 i 138/22, u daljem tekstu: Zakon), obveznik PDV ima pravo na odbitak PDV plaćenog pri uvozu dobara, uz ispunjenje propisanih uslova – da poseduje dokument o izvršenom uvozu dobara u kojem je iskazan PDV i dokument kojim se potvrđuje da je iskazani PDV plaćen prilikom uvoza dobara, kao i da predmetna dobra koristi, odnosno da će ih koristiti za promet dobara i usluga sa pravom na odbitak prethodnog poreza (promet koji je oporeziv PDV, za koji u skladu sa odredbom člana 24. ovog zakona postoji oslobođenje od plaćanja PDV, odnosno za promet koji je izvršen u inostranstvu ako bi za taj promet postojalo pravo na odbitak prethodnog poreza da je izvršen u Republici). U poreskom periodu u kojem su navedeni uslovi ispunjeni, obveznik PDV može da odbije PDV koji je plaćen prilikom uvoza dobara od dugovanog PDV. Pravo na odbitak prethodnog poreza može da ostvari u roku od pet godina od isteka godine u kojoj je stekao ovo pravo.
Prema tome, obveznik PDV koji je u 2020. godini uvezao dobra i na uvoz tih dobara platio PDV obračunat od strane carinskog organa, ima pravo da PDV plaćen pri uvozu dobara odbije kao prethodni porez u poreskom periodu u kojem poseduje dokument o izvršenom uvozu dobara u kojem je iskazan PDV i dokument kojim se potvrđuje da je iskazani PDV plaćen prilikom uvoza dobara, pod uslovom da je reč o dobrima koja koristi, odnosno koja će koristiti za promet sa pravom na odbitak prethodnog poreza. Ako obveznik PDV ne ostvari pravo na odbitak prethodnog poreza u tom poreskom periodu, ovo pravo može da ostvari u nekom od narednih poreskih perioda, u roku od pet godina od isteka godine u kojoj je stekao ovo pravo.
***
Odredbama člana 3. Zakona propisano je da su predmet oporezivanja PDV isporuka dobara i pružanje usluga (u daljem tekstu: promet dobara i usluga) koje poreski obveznik izvrši u Republici uz naknadu, u okviru obavljanja delatnosti, kao i uvoz dobara u Republiku.
Uvoz je svaki unos dobara u carinsko područje Republike (član 7. Zakona).
Saglasno odredbi člana 27. Zakona, prethodni porez je iznos PDV obračunat u prethodnoj fazi prometa dobara i usluga, odnosno plaćen pri uvozu dobara, a koji obveznik može da odbije od PDV koji duguje.
Prema članu 28. stav 1. Zakona, pravo na odbitak prethodnog poreza obveznik može da ostvari ako dobra nabavljena u Republici ili iz uvoza, uključujući i nabavku opreme, kao i objekata za vršenje delatnosti i ekonomski deljivih celina u okviru tih objekata (u daljem tekstu: objekti za vršenje delatnosti), odnosno primljene usluge, koristi ili će ih koristiti za promet dobara i usluga:
1) koji je oporeziv PDV;
2) za koji u skladu sa članom 24. ovog zakona postoji oslobođenje od plaćanja PDV;
3) koji je izvršen u inostranstvu, ako bi za taj promet postojalo pravo na odbitak prethodnog poreza da je izvršen u Republici.
Odredbom stava 2. istog člana Zakona propisano je da pravo na odbitak prethodnog poreza obveznik može da ostvari ako poseduje:
1) račun izdat od strane drugog obveznika u prometu o iznosu prethodnog poreza, u skladu sa ovim zakonom;
2) dokument o izvršenom uvozu dobara u kojem je iskazan PDV i dokument kojim se potvrđuje da je iskazani PDV plaćen prilikom uvoza.
Prema odredbi člana 28. stav 3. Zakona, u poreskom periodu u kojem su ispunjeni uslovi iz st. 1. i 2. ovog člana obveznik može da odbije prethodni porez od dugovanog PDV, i to:
1) obračunati i iskazani PDV za promet dobara i usluga, koji je ili će mu biti izvršen od strane drugog obveznika u prometu;
2) PDV koji je plaćen prilikom uvoza dobara.
Pravo na odbitak prethodnog poreza nastaje danom ispunjenja uslova iz st. 1˗3. ovog člana (član 28. stav 4. Zakona).
Obveznik može da ostvari pravo na odbitak prethodnog poreza u roku od pet godina od isteka godine u kojoj je stekao ovo pravo (član 28. stav 8. Zakona).
